26.04.2010 - Замена ЕСН страховыми взносами, особенности порядка расчета доли налоговой базы по налогу на прибыль, приходящейся на ОСП, организациями, имеющими ОСП, в 2010 году

Вопрос учета ЕСН (страховых взносов на ОПС) неоднократно рассматривался Минфином России и до 01.01.2010 года, позиции Минфина РФ в отношении учета ЕСН в составе прямых или косвенных расходов неоднократно менялись.

Тем не менее, начиная с 01.01.2010, действует Федеральный закон №212-ФЗ. Указанные страховые взносы более не регулируются НК РФ, поскольку налогами не являются.

В этой связи стоит обратить внимание на следующие письма Минфина РФ: от 11.02.2010 N 03-03-05/25, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/137, от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136, от 15.03.2010 N 03-03-06/4/18, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/144, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/146, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/160, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158.

Основным из них является Письмо от 11 февраля 2010 г. N 03-03-05/25, в котором делается вывод о том, что:

Страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату труда, заложенной в ст. 255 НК РФ.

Кроме того, учитывать страховые взносы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ не позволяет то, что данная норма установлена для расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

При этом уплата страховых взносов осуществляется на основании Федерального закона N 212-ФЗ и не связана с трудовыми и коллективными договорами.

Учитывая изложенное, с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода помимо налоговой базы в целом по организации налогоплательщик должен определять налоговую базу каждого обособленного подразделения и головной организации.

Для этого нужно рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение (головную организацию), используя следующие показатели:

1. среднесписочную численность работников или расходы на оплату труда
2. остаточную стоимость амортизируемого имущества

Выбранный показатель (ССЧ или расходы на оплату труда) закрепляется в учетной политике и в течение налогового периода не меняется (абз. 4 п. 2 ст. 288, абз. 5, 6 ст. 313 НК РФ).

В силу вышеизложенных обстоятельств, в целях расчета налоговой базы, приходящейся на организацию и каждое ОСП, организация может применить в 2010 году показатель ССЧ, обеспечив внесение соответствующих изменений в учетную политику для целей налогообложения.

Если же организация полагает, что расчет ССЧ применять нерационально (изменение учетной политики и т.п.), то для целей расчета удельного веса (доли) ОСП в 2010 году необходимо использовать расходы на оплату труда, определяемые ст.255 НК РФ, в перечень которых, в понимании Минфина РФ не включаются расходы на страховые взносы.

Следует отметить, что включение/невключение в сумму расходов на оплату труда сумм страховых взносов, не сможет существенно повлиять на размер доли налоговой базы по налогу на прибыль, исчисляемой для организации и ее ОСП.