21.07.2010 - Порядок учета страховых взносов для целей налогообложения прибыли (с 01.01.2010 года)

При определении группы расходов, к которой следует относить страховые взносы, необходимо учитывать, что ст. 255 "Расходы на оплату труда" НК РФ определяет, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату труда, заложенной в ст. 255 НК РФ.

Уплата страховых взносов осуществляется на основании Федерального закона N 212-ФЗ и не связана с трудовыми и коллективными договорами.

Исходя из вышеприведенных норм с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 ("другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией") п. 1 ст. 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" НК РФ.

На основании указанных положений страховые взносы, начисленные в отношении как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-03-05/85, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/260, от 08.04.2010 N 03-03-06/1/244).

Расходы на уплату страховых взносов, начисленных на выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе на выплаты социального характера, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, будут включаться в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/162).

В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статьей 24 Федерального закона N 213-ФЗ п. 15 ст. 255 НК РФ признан утратившим силу.

Налогоплательщик имеет право учесть сумму доплаты работнику до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с положениями п. 25 ст. 255 НК РФ, то есть как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158). При этом отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налога на прибыль возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами) согласно ст. 255 НК РФ.

С 1 января 2010 г. страховые взносы по указанным доплатам учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Дата признания расходов в виде страховых взносов для налогового учета

При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. То есть датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления. Такое мнение финансистов высказано в Письмах Минфина России от 23.04.2010 N 03-03-05/85, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/258, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/256, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/257, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/259.

Аналогичное мнение представлено и в Письме ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-12/21. Пунктом 6 ст. 272 НК РФ определен порядок признания расходов, указанных в п. 16 ст. 255 НК РФ, в частности расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения).

Страховые взносы, уплачиваемые на основании Федерального закона N 212-ФЗ, не относятся к платежам, указанным в п. 16 ст. 255 НК РФ, и на них не распространяется действие п. 6 ст. 272 НК РФ.

Обязанность уплачивать страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды возникает у организаций-страхователей не на основании договоров страхования, а согласно законодательству РФ о страховых взносах и федеральным законам о конкретных видах обязательного социального страхования.

В этой связи расходы в виде указанных страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, расходы на страховые взносы относятся к месяцу, в котором была начислена заработная плата, а не к месяцу, в котором суммы взносов были фактически перечислены во внебюджетные фонды (Письмо Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140).



Специалисты MGI Аудит-Бизнес-Платформа