15.02.2017 - О правомочии индивидуального аудитора проводить обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности акционерного общества

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Согласно ч.3 ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ (в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 29.06.2015 № 210-ФЗ) акционерное общество обязано привлечь для ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторскую организацию, не связанную имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Предыдущая редакция части 3 статьи 88 ФЗ-208, а также утратившая силу с 1 сентября 2014 года часть 5 статьи 103 ГК РФ предусматривали право акционерного общества привлекать «для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами».

В Информационном сообщении «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии» от 20 января 2016 г. № ИС-аудит-1 Минфин России обращает внимание на вышеизложенные изменения законодательства, которые привели к тому, что «сократилось число случаев обязательного аудита отчетности, который могут проводить индивидуальные аудиторы (в частности, в связи с изменениями, внесенными в 2015 г. в Федеральный закон „Об акционерных обществах“).» Указанные изменения требований закона также учтены Минфином России при составлении Перечня случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год.

Ссылки на на положения статьи 86 ФЗ-208, как основание для правомочия индивидуального аудитора осуществлять обязательный аудит акционерного общества, нельзя признать обоснованными.

Помимо обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерные общества проводят проверку финансово-хозяйственной деятельности, ответственность за проведение которой возлагается на ревизионную комиссию (ревизора) или аудитора общества. Вопросы проведения такой проверки регламентированы статьями 85 — 87 закона об акционерных обществах.

Согласно ч.1 ст.86 ФЗ-208 аудитор (гражданин или аудиторская организация) общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора.

В соответствии со ст. 87 ФЗ-208 по итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности общества ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор общества составляет заключение, в котором должны содержаться:

• подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов общества;
• информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Следует заметить, что в указанных статьях отсутствуют упоминания о бухгалтерской (финансовой) отчетности. Заключение по результатам проверки финансово-хозяйственной деятельности отличается по форме и содержанию от аудиторского заключения.

Статья же 88 ФЗ-208 именуется «Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая отчетность) общества» и содержит указание о том, что ежегодный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательно должен проводиться аудиторской организацией.

На основании анализа вышеуказанных нормативных правовых актов, частью 3 статьи 88 «Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность общества» Федерального закона «Об акционерных обществах», на которую ссылается Минфин при формировании Перечня случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 год, предусмотрено требование о привлечении аудиторской организации для проведения ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности акционерного общества.

Прочие же статьи ФЗ-208, в том числе статьи 86, 87 закона предусматривают, что аудитор привлекается для осуществления проверки финансово-хозяйственной деятельности общества (наряду с ревизором). По результатам проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности общества (ревизии) ревизионная комиссия (ревизор) общества или аудитор общества выдают заключение, которое не может быть приравнено к аудиторскому заключению.

Таким образом, действующая с 01.07.2015 года редакция ФЗ «Об акционерных обществах» исключила аудитора из субъектов, которые вправе проводить аудит акционерных обществ.

В настоящее время осуществлять такой аудит вправе только аудиторские организации.

Акционерное общество, которое привлечет для ежегодного аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности индивидуального аудитора, может быть привлечено к административной ответственности, предусмотренной ч. 2 ст. 15.19 и ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ. При этом, индивидуальный аудитор, выдавший заключение акционерному обществу, должен быть привлечен к дисциплинарной ответственности.