15.07.2017 - Об участии, аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 01.01.2011 года, и ассистентов аудитора в проведении обязательного аудита организаций, предусмотренных ч.3 ст.5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»

Согласно ч.ч.1-3 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»:

1. Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
2. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
3. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона«.

В соответствии с Информационным сообщением Минфина России от 07.02.2013 года (в связи с прекращением действия упрощенного порядка сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора) лицо, являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и имеющее действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до 1 января 2011 г., вправе с 1 января 2012 г. участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у него квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности, предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В частности, такие лица вправе:

1. в качестве аудитора (индивидуального аудитора) участвовать в обязательном аудите (проводить обязательный аудит) бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, за исключением организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
2. в качестве аудитора (индивидуального аудитора) участвовать в инициативном аудите (проводить инициативный аудит) бухгалтерской (финансовой) отчетности любых организаций, включая организации, предусмотренные частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
3. в качестве работника аудиторской организации участвовать в аудиторской группе, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
4. в качестве аудитора участвовать в оказании сопутствующих аудиту услуг (оказывать сопутствующие аудиту услуги) любым организациям, включая организации, предусмотренные частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
5. участвовать в оказании прочих связанных с аудитом услуг (оказывать прочие связанные с аудитом услуги) любым организациям, включая организации, предусмотренные частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

В случае, когда лицо, являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и имеющее действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до 1 января 2011 г., участвует в качестве работника аудиторской организации в аудиторской группе, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, предусмотренной частью 3 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», такое лицо не вправе осуществлять аудиторские процедуры (совершать действия), которые в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и федеральными стандартами аудиторской деятельности (федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) должен осуществлять (совершать) аудитор при проведении данного аудита. Примерами аудиторских процедур (действий), которые при проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должен осуществлять (совершать) аудитор, являются:

1. руководство аудиторской группой в соответствии с ФПСАД № 7, ФПСАД № 34;
2. выбор аудиторских процедур, уместных в рамках конкретного аудита, в соответствии с ФСАД 7/2011;
3. определение объема документации по аудиту в соответствии с ФПСАД № 2;
4. оценка уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств в соответствии с ФСАД 7/2011;
5. оценка значимости рисков, выявленных в ходе аудита, и определение процедур, выполняемых в ответ на оцененные риски, в соответствии с ФПСАД № 8;
6. установление приемлемого уровня существенности с целью выявления существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ФПСАД № 4;
7. определение надлежащих методов отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов, в соответствии с ФПСАД № 16;
8. оценка разумности заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица и соответствия их другим аудиторским доказательствам в соответствии с ФПСАД № 23;
9. выбор аналитических процедур, способов и уровня их применения в соответствии с ФПСАД № 20;
10. окончательная оценка разумности оценочных значений в соответствии с ФПСАД № 21;
11. определение информации, которая должна быть сообщена руководству аудируемого лица, представителям его собственника и (или) иным лицам, а также надлежащих получателей такой информации из числа указанных лиц в соответствии с ФПСАД № 22, ФСАД 5/2010, ФСАД 6/2010;
12. формирование мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, определение надлежащей формы модифицированного мнения в соответствии с ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010;
13. подписание аудиторского заключения в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», ФСАД 1/2010.

Согласно терминологии, применяемой в системе МСА:

Аудитор—лицо или лица, проводящее (проводящие) аудит (обычно руководитель задания или другие члены аудиторской группы), либо в соответствующих случаях — организации. Если в конкретном Международном стандарте аудита в явной форме предусмотрено, что определенное требование или определенная обязанность должны быть выполнены руководителем задания, используется не термин «аудитор», а термин «руководитель задания».

Под терминами «руководитель задания» и «организация» в соответствующих случаях подразумеваются эквиваленты этих терминов, применяемые в государственном секторе.

Аудиторская группа — все партнеры и сотрудники, выполняющие конкретное задание, а также любые лица, привлеченные аудиторской организацией или организацией, входящей в сеть, которые выполняют процедуры в рамках данного задания. При этом данный термин не относится к внешним экспертам, привлеченным аудиторской организацией или организацией, входящей в сеть. Понятие «аудиторская группа» также включает работников службы внутреннего контроля клиента, которые непосредственно участвуют в выполнении аудиторского задания, когда внешний аудитор соблюдает требования МСА 610 (пересмотренного, 2013 г.).

Таким образом, лица, не имеющие квалификационный аттестат аудитора (ассистенты аудитора), и аудиторы, имеющие квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 01.01.2011 года, не могут выполнять обязанности руководителя задания при проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций, предусмотренных ч.3 ст. 5 Федерального закона «об аудиторской деятельности».

Все действия/обязанности аудитора, указанные в Информационном сообщении Минфина со ссылкой на ФСАД, аналогично определены МСА, и их выполняет аудитор/руководитель задания, имеющий соответствующий квалификационный аттестат.

МСА не запрещают включать в состав рабочей группы любых лиц, привлеченных аудиторской организацией для выполнения процедур в рамках конкретного задания. Ограничения на осуществление аудиторских процедур специалистами, не имеющими квалификационных аттестатов, выданных после 01.01.2011, предусмотрены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». То есть, будучи включенными в рабочую группу, такие специалисты могут быть привлечены для осуществления административных и иных вспомогательных функций.

На основании изложенного, при проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, предусмотренных ч.3 ст.5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»:

1. Участие в аудиторской проверке ассистентов аудитора

   Ассистенты аудиторы могут быть включены в состав рабочей группы в качестве членов рабочей группы, осуществляющих административные и вспомогательные функции (не аудиторские процедуры) под руководством, по заданиям и контролем аудитора, имеющего квалификационный аттестат, выданный после 01.01.2011 года.

   Ответственность за выполняемую ассистентом аудитора работу возложена на аудитора. Превышение полномочий квалифицируется как существенное нарушение согласно п. 2.9 Примечаний к Временному классификатору нарушений и недостатков, выявляемых в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов, одобренному Советом по аудиторской деятельности 15.12.2016, протокол N 29.

2. Участие в аудиторской проверке аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, выданные до 01.01.2011 года, в качества ассистентов аудитора

   Аудиторы, имеющие квалификационный аттестат аудитора, выданный до 01.01.2011 года, могут быть включены в состав рабочей группы в качестве членов рабочей группы, осуществляющих административные и вспомогательные функции (не аудиторские процедуры) под руководством, по заданиям и контролем аудитора, имеющего квалификационный аттестат, выданный после 01.01.2011 года.

3. Минимальный численный состав рабочей группы аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора, выданные после 01.01.2011 года.

   Состав рабочей группы формируется с учетом оценки масштабов деятельности аудируемого лица и построения системы внутреннего контроля качества аудиторской организации.

   В состав рабочей группы при проведении обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчётности организаций, предусмотренных ч.3 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», необходимо включить не менее одного аудитора, имеющего квалификационный аттестат, выданный после 01.01.2011 года, и в этом случае он должен выполнять функции руководителя задания.